目前，我國社會老齡化現(xiàn)象越來越突出，并受到了社會各界的廣泛關(guān)注。面對巨大的社會養(yǎng)老壓力，近年來國家對養(yǎng)老行業(yè)給予了較大的政策扶持，一定程度上促進了養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。在此背景下，養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制也被賦予了一些新的要求，有待進一步完善。基于此，本文對養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制進行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)建議，以供參考。

一、養(yǎng)老機構(gòu)經(jīng)營現(xiàn)狀概述

近年來，在社會老齡化進程不斷加快的情況下，養(yǎng)老行業(yè)迎來了難得的發(fā)展機遇，而且政策支持使得養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展步伐越來越快。但從養(yǎng)老行業(yè)整體環(huán)境來看，養(yǎng)老機構(gòu)入住率并不高，大部分養(yǎng)老機構(gòu)尚處于微盈利甚至是虧損狀態(tài)，并且在短期內(nèi)這種狀態(tài)還將繼續(xù)保持。從經(jīng)營角度來看，部分養(yǎng)老機構(gòu)在實際經(jīng)營過程中還存在著一定的問題。資金管理模式滯后是制約養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展的重要因素之一。對于養(yǎng)老機構(gòu)而言，資金是其生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，部分養(yǎng)老機構(gòu)在資金管理上較為隨意，管理方式較為粗放，還無法做到精細化管理。同時，在資金風(fēng)險管控方面存在一定的缺失，這對資金安全性產(chǎn)生了一定程度的影響。一些養(yǎng)老機構(gòu)在財務(wù)崗位設(shè)置上也不夠科學(xué)。在很多民營養(yǎng)老機構(gòu)當(dāng)中，財務(wù)工作往往由兼職人員完成，并未設(shè)置專項財務(wù)工作崗位，導(dǎo)致財務(wù)管理工作未能得到充分落實。另外，養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程較為紊亂，尚未形成一個標(biāo)準(zhǔn)化的流程。在內(nèi)控方面，部分養(yǎng)老機構(gòu)往往將管理中心置于事后控制，未能做到提前預(yù)防風(fēng)險。雖然對資金利用有所監(jiān)管，但對于資金效益及價值發(fā)揮還存在一定的不足。總體上來看，我國養(yǎng)老行業(yè)正處于快速發(fā)展期，但部分養(yǎng)老機構(gòu)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還存在一定的缺陷，有待進一步完善。

二、養(yǎng)老機構(gòu)實施內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是養(yǎng)老機構(gòu)日常運營、管理的重要環(huán)節(jié)，是保障養(yǎng)老機構(gòu)健康發(fā)展的基礎(chǔ)性工作。對于養(yǎng)老機構(gòu)而言，做好內(nèi)部控制工作意味著能夠降低運營風(fēng)險，促進各項業(yè)務(wù)順利實施。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，一些養(yǎng)老機構(gòu)相互合作，形成了共享養(yǎng)老模式。在這種模式下，通過養(yǎng)老資源共享，能夠提升機構(gòu)運營效率，拓展經(jīng)營范圍及規(guī)模。但養(yǎng)老機構(gòu)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險會不斷提升。以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，從養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部運營入手，采取一系列針對性的措施能夠排除不利于養(yǎng)老機構(gòu)運營的相關(guān)影響因素，讓養(yǎng)老機構(gòu)維持相對穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。同時，合理實施內(nèi)部控制有利于實現(xiàn)養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)外部資源優(yōu)化配置，對于降低運營成本具有積極的作用，能夠進一步緩解養(yǎng)老機構(gòu)資金壓力，將虧損、微盈利的運營狀態(tài)逐漸轉(zhuǎn)變成盈利。

三、優(yōu)化養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制的相關(guān)建議

（一）養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)控體系構(gòu)建基本原則

養(yǎng)老機構(gòu)在建設(shè)內(nèi)控體系的過程中應(yīng)遵循以下幾個原則[2]：第一，標(biāo)準(zhǔn)性。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中應(yīng)該明確標(biāo)準(zhǔn)。在具體執(zhí)行內(nèi)控工作時，以標(biāo)準(zhǔn)制度為基礎(chǔ)，不得隨意變更內(nèi)容。同時，要明確各部門及工作崗位職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不明，促使各項內(nèi)控工作落實到位。第二，協(xié)調(diào)性。要保證內(nèi)部控制體系各項指標(biāo)相互協(xié)調(diào)，保證體系的統(tǒng)一性、連續(xù)性及完整性。這樣在具體執(zhí)行內(nèi)控工作的過程中才方便調(diào)整，并有利于降低成本。第三，預(yù)見性。內(nèi)部控制體系需要具備預(yù)見性，能夠事先預(yù)測風(fēng)險，并涵蓋完整的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，能夠做到防患于未然。第四，可行性。在養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中，要保證體系與行業(yè)、市場宏觀環(huán)境及發(fā)展形勢相契合，也要符合養(yǎng)老機構(gòu)自身特點。在體系構(gòu)建之前，需要充分分析機構(gòu)實際運營狀態(tài)、入住老人需求、人力資源積累、機構(gòu)財務(wù)等。

（二）深化內(nèi)控意識

養(yǎng)老機構(gòu)要充分落實各項內(nèi)控工作，要求相關(guān)人員必須從思想上重視它。因此，養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部需要創(chuàng)建一種內(nèi)控氛圍，促進相關(guān)工作順利開展。養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)該將內(nèi)控制度教育、學(xué)習(xí)作為一項機制固定下來，將其轉(zhuǎn)變成一項常態(tài)化工作。除了財務(wù)人員要樹立良好的內(nèi)控意識外，還需要對普通職工進行內(nèi)控教育，使其也能夠了解內(nèi)部控制的重要性，共同參與到內(nèi)控活動當(dāng)中。通過上述教育、學(xué)習(xí)機制，有利于養(yǎng)老機構(gòu)職工約束自身行為，并提升整體內(nèi)控執(zhí)行力，從而在機構(gòu)內(nèi)部形成一種良好的內(nèi)控氛圍。

（三）加強風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)控體系的重要構(gòu)成部分，需要給予足夠重視。首先，要完善養(yǎng)老機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，形成可獨立運行的內(nèi)控部門，并保證內(nèi)控部門的權(quán)限，為內(nèi)控相關(guān)工作實施奠定基礎(chǔ)。其次，養(yǎng)老機構(gòu)管理者要樹立良好的風(fēng)險意識。在日常運營過程中，要保證各項服務(wù)規(guī)范實施，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟糾紛。在接納老年人服務(wù)對象時，要對其經(jīng)濟能力進行分析，避免服務(wù)超出老年人消費能力而帶來不必要的經(jīng)營風(fēng)險。[3]同時，養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部需要重視意外保險制度建設(shè)。老年人由于年齡偏大、機體功能下降等，難免會出現(xiàn)意外跌倒、摔傷的事故，通過保險機制可有效轉(zhuǎn)移賠償經(jīng)濟風(fēng)險。養(yǎng)老機構(gòu)還可聘請專業(yè)風(fēng)險管理顧問協(xié)助制定風(fēng)險管理計劃，以及時發(fā)現(xiàn)服務(wù)過程當(dāng)中存在的安全隱患，協(xié)助改進風(fēng)險管理。通過落實賠償案件統(tǒng)計、分析工作，確定合理的保險條款，滿足趨于多元化的養(yǎng)老機構(gòu)責(zé)任保險需求。再者，養(yǎng)老機構(gòu)要形成全員參與風(fēng)險管理的氛圍，不斷強化集體風(fēng)險意識，將風(fēng)險管理融入各項業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，形成一個健全的風(fēng)險管理體系。在養(yǎng)老機構(gòu)資金管理方面，特別是在流動資金上，要保證資金定額與預(yù)算指標(biāo)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)歸口，讓財務(wù)管理人員能夠切實掌握資金流量及使用情況，最大限度發(fā)揮資金價值，進一步提升整體經(jīng)濟效益。

（四）落實財務(wù)會計管理

首先，養(yǎng)老機構(gòu)要明確不同財務(wù)人員的權(quán)責(zé)。機構(gòu)財務(wù)部門需要分別設(shè)立會計主管、出納、稽核人及負責(zé)人，以“不相容職務(wù)相互分離”的原則來執(zhí)行各項會計業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)紊亂的情況。其次，要建立健全固定資產(chǎn)賬目。對于購置的各類設(shè)施，要及時、準(zhǔn)確地登記入賬。養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部要堅持定期清查固定資產(chǎn)，并做好存檔、上報工作，保證固定資產(chǎn)的完整性。對于閑置固定資產(chǎn)，安排專人管理，在提升閑置資產(chǎn)利用率的同時也可避免資產(chǎn)流失。再者，養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)該堅持財務(wù)公開，定期公布收支賬目，自覺配合相關(guān)部門檢查。另外，在財務(wù)核算方面可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制方法，對“應(yīng)支未支、應(yīng)收未收”的資金進行及時核算，避免出現(xiàn)遺漏。另外，養(yǎng)老機構(gòu)要加強財務(wù)預(yù)算管理。例如，機構(gòu)內(nèi)部可構(gòu)建層次化的預(yù)算責(zé)任機制，明確各部門及崗位職工職責(zé)，以責(zé)任制為導(dǎo)向，約束個人行為，確保預(yù)算管理成效。又如，針對預(yù)算編制可構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化流程，促使預(yù)算編制工作規(guī)范化實施。再如，要構(gòu)建有效的溝通機制，相關(guān)預(yù)算經(jīng)過預(yù)算財務(wù)人員及審核人員共同核實、確認無誤后再執(zhí)行，以保證預(yù)算信息的準(zhǔn)確性與有效性。

四、結(jié)語

養(yǎng)老機構(gòu)在實施內(nèi)部控制期間，要重視風(fēng)險管理及財務(wù)會計管理，同時結(jié)合市場環(huán)境、行業(yè)政策等及時調(diào)整自身運營狀態(tài)。在有條件的情況下，可聘請外部專業(yè)機構(gòu)協(xié)助完成內(nèi)控體系建設(shè)，促使各項內(nèi)控工作規(guī)范化實施，以保持穩(wěn)定、健康的運營狀態(tài)。

作者：蔣福坤